Проценты в налоговом учете

/ 25.09.2011, 5:34 пп


Проценты в налоговом учете

В налоговом учете проценты отражаются по особой схеме, регламентируемой ПБУ 15/01, утвержденным специальным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 года N60. Проценты за пользование заемных средств считаются обособленно – на отдельных субсчетах.

Начисление процентов в налоговом учете учитывает проценты, которые должны быть выплачены заимодавцам и кредиторам (по полученным финансовым обязательствам), разницы в валютных курсах по причитающимся займовым и кредитным процентам (последние вычисляются, начиная со дня начисления процентов по финансовым обязательствам и до момента погашения займа включительно согласно условиям договора).

Признание процентов в налоговом учете осуществляется путем их приравнивания к расходам того периода, в котором они назначаются и оплачиваются. Исключением является часть, подлежащая включению в стоимость инвестиционного капитала.

Начисление процентов производится заемщиком ежемесячно, и приравнивается к его прочим расходам в пределах данного конкретного отчетного периода.

Нормирование процентов в налоговом учете регламентируется величиной процентной ставки (в процентах годовых) и количеством календарных дней, на которое привлекаются денежные средства.

Интересно, что проценты по займам и кредитам, которые были оформлены в иностранной валюте, учитываются только в рублевой оценке по курсу Банка России. Причем во внимание берется курс, который действовал в день начисления процентов по условиям договора займа.

Исключением может быть ситуация, когда законом либо по соглашению сторон устанавливается иной валютный курс. В этом случае возможен пересчет процентов по установленному законом или соглашением курсу.

Если выплата процентов производится после отчетной даты, то на отчетную дату производится особый пересчет – в рубли по начисленным и невыплаченным процентам по официальному курсу, установленному Центральным Банком Российской Федерации.

В качестве отчетной даты принимается последний день месяца, по которому и составляется бухгалтерская отчетность. Проценты, начисленные по долговым обязательствам, считаются внереализационными расходами.

При этом неважно, какой вид кредита брала организация: текущий или же инвестиционный. В качестве расхода признается сумма процентов, начисленных за фактическое время использования заемных средств.

Если налогоплательщик определяет свои расходы и доходы по методу начисления, то в данном случае проценты по долговым обязательствам должны быть включены в налоговую базу вне зависимости от сроков их перечисления (или уплаты).

При таком подходе к начислению, расходы в виде процентов могут быть признаны или на конец соответствующего налогового периода, или на дату погашения данного долгового обязательства.

При этом ключевую роль играют сроки осуществления того или иного события – фиксируется лишь то, что произошло раньше.

Проценты по долговым обязательствам рассматриваются в качестве номинируемых расходов. Соответственно они подлежат целям налогообложения в сумме, которая не может превышать предельный установленный размер (определяется статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проценты сверх установленных норм являются расходом, который не учитывается в целях налогообложения (в этом случае можно сослаться на пункт 8 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как же рассчитывается предельная величина процентов по займу? В пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса сказано, что предельная величина процентов по валютным займам, которая включается в расходы предприятия, не может быть более суммы, исходящей из 15% годовых.

Подписаться на RSS

Бизнес и деньги

Депозиты

Страхование

Кредиты

Ценные бумаги

Текущий счет